Contabilidad de consolidación: Una guía para los equipos de FP&A

El término "consolidado" se utiliza con frecuencia para cualquier informe de una empresa que incluya un conjunto de fuentes. Sin embargo, esto puede resultar confuso cuando se trata de investigar específicamente la contabilidad de consolidación.

La contabilidad de consolidación se define como la presentación de informes sobre entidades financieras compuestas por una empresa matriz y sus filiales como si fueran un todo. Profundicemos un poco más y aclaremos qué significa y por qué es tan esencial.

¿Qué es la consolidación contable?

La consolidación combina los activos, pasivos y transacciones de varias empresas para presentarlas como una única entidad, normalmente consolidando las filiales en su empresa matriz. La contabilidad de consolidación se refiere a la consolidación de estas finanzas en un único estado financiero.

Esto suele hacerse por una (o más) de estas razones:

• Mayor visibilidad: La consolidación permite a las empresas matrices tener una idea más precisa de sus finanzas al representar su participación en una filial con el resto de sus activos y pasivos.

• Ventajas fiscales: Las pérdidas en una filial pueden compensar las ganancias en otra, lo que permite a las organizaciones elaborar estados más ventajosos desde el punto de vista fiscal.

• Cumplimiento: En algunas jurisdicciones, las organizaciones deben elaborar estados consolidados si cumplen determinados requisitos (como la propiedad mayoritaria de una filial). De este modo, cumplen las leyes y normativas.

La consolidación de las cuentas del grupo es un proceso que consiste en combinar todos los datos financieros de las distintas filiales en un único conjunto unificado de estados financieros. Este proceso es crucial para los equipos de FP&A, ya que proporciona una visión global de la salud financiera de toda la organización. También permite mejorar la planificación y el análisis financieros, así como la toma de decisiones.

¿Cuándo se deben consolidar las cuentas?

Una empresa debe utilizar la contabilidad de consolidación cuando posee más del 50% de una filial, lo que se conoce como participación mayoritaria. En algunos casos, el porcentaje de propiedad puede ser tan bajo como el 20%, como cuando las dos empresas tienen procesos de toma de decisiones estrechamente integrados. La decisión de consolidar de esta forma debe tomarse cada año, lo que permite a las empresas adaptarse a los cambios en los requisitos fiscales o al descubrimiento de nuevas oportunidades. Esto debe hacerse con la misma frecuencia que las demás actividades de información financiera, trimestral y anualmente.

Consolidación frente a fusión

La consolidación es cuando dos empresas combinan la información financiera para presentarla como una sola entidad. La fusión es la combinación real de dos empresas para crear una nueva entidad corporativa. A veces, cuando se habla de fusión, o de fusiones y adquisiciones, la palabra consolidación se utiliza como sinónimo, lo que lleva a confusión. Cuando se habla de contabilidad consolidada, la definición se refiere específicamente a la práctica de presentar los datos financieros como una única entidad.

Contabilidad de consolidación frente a consolidación financiera

La contabilidad de consolidación es un método que combina los estados financieros de varias entidades en uno solo. Este proceso implica que la empresa matriz integra las finanzas de sus filiales, tratándolas como una única entidad a efectos de información. Este método es crucial para proporcionar una visión global de la salud financiera general de la empresa.

Laconsolidación financiera se refiere a la consolidación de los estados financieros de las filiales en un único estado de la empresa matriz. Ambos conceptos no son necesariamente sinónimos. La contabilidad consolidada es un tema más amplio, una parte del cual es la información financiera consolidada.

¿Cómo funciona la contabilidad de consolidación?

La contabilidad de consolidación funciona eliminando todas las transacciones internas dentro de un grupo de entidades propiedad de una única matriz. Siguiendo uno de los dos modelos siguientes, una empresa matriz y sus filiales pueden crear informes financieros consolidados que presentan las entidades agregadas como si fueran una sola. Estos estados consolidados proporcionan claridad sobre la situación financiera de todo el grupo, mejorando la transparencia de los resultados del grupo y facilitando una estrategia y dirección más eficaces al más alto nivel.

Dos modelos de consolidación contable

Existen dos modelos principales para estas consolidaciones: el Modelo de entidad con derecho a voto (VOE) y el Modelo de entidad de interés variable (VIE). Cada modelo está destinado a aplicarse en casos diferentes.

Modelo de entidad de interés variable (VIE)

Se utilizará el modelo VIE a menos que las entidades estén exentas del mismo o no cumplan alguna de las características de una entidad de interés variable. Si se cumple alguna de ellas, deberá utilizarse el modelo VIE. Por ejemplo, una entidad se consideraría exenta del modelo VIE si no tiene ánimo de lucro. Las cinco características de una VIE tienen por objeto identificar las entidades en las que sería inadecuado fijarse únicamente en los votos para determinar el control:

• Cuando una entidad no está suficientemente capitalizada, los tenedores de deuda u otros tenedores de participaciones variables pueden tener el control.
• Los accionistas no tienen poder sobre las actividades esenciales de la entidad.
• Los derechos de voto de los accionistas no son proporcionales a sus intereses económicos.
• Las características cuarta y quinta se refieren a las situaciones en las que los accionistas no están expuestos a las pérdidas o beneficios residuales que suelen sufrir los inversores en capital social.

Modelo de entidad con derecho de voto (VOE)

Si su entidad empresarial cumple los requisitos para la contabilidad de consolidación, pero no para el modelo VIE, deberá utilizar el modelo Modelo de entidad con derecho a voto (VOE). Este modelo se aplica bien porque la entidad que informa no reúne una de las cinco características de una VIE, bien porque la entidad que informa puede acogerse a una exención del modelo VIE. Con este modelo, la condición principal de propiedad se determina por tener más del 50% de las acciones con derecho a voto en la filial. Existen varias excepciones basadas en el poder de voto real, así como en situaciones en las que la filial está sujeta al control de un gobierno o de un poder judicial (como la quiebra).

Método de puesta en equivalencia

Aunque quizá no sea un método contable de consolidación plena como lo son los modelos VOE o VIE, el método de puesta en equivalencia puede utilizarse en situaciones en las que una empresa posee menos de una participación de control en una filial. En el método de puesta en equivalencia, la participación de la sociedad matriz en la filial se expresa como un coste y se ajusta en función de la participación de la matriz en los beneficios o pérdidas de la filial.

Consolidación proporcional

La consolidación proporcional se produce cuando la parte proporcional o prorrateada de los inversores en los activos y pasivos de una empresa se incluye en cada línea del balance del inversor, y los resultados prorrateados de las operaciones de la empresa se incluyen en cada línea aplicable de su cuenta de resultados.

Este método de consolidación ya no se utiliza. Las entidades que no poseen una participación de control en una filial deben utilizar en su lugar el método de puesta en equivalencia.

Normas de la contabilidad de consolidación

Las principales normas que intervienen en la contabilidad de consolidación son las Prácticas Contables Generalmente Aceptadas (PCGA)y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB)y el Consejo de Normas Contables (ASC)en concreto la ASC 810.

Cómo consolidar los estados financieros

El proceso contable de consolidación puede desglosarse en los siguientes pasos, aplicables en la mayoría de las situaciones.

1. Establecer el objetivo y el alcance de la consolidación. Esto incluye identificar qué empresas se incluirán en la consolidación y definir el método que se utilizará.
2. Recopilar toda la información financiera de las empresas implicadas.
3. Ajustar las transacciones entre empresas. La eliminación de todas las transacciones entre las empresas deja el estado final con sólo las transacciones fuera de la entidad consolidada.
4. Presentar las participaciones no dominantes. Si la empresa matriz posee una participación no dominante en una filial, la participación minoritaria debe identificarse en los estados finales.
5. Elaborar estados financieros consolidados. El balance, la cuenta de resultados y el estado de flujos de tesorería consolidados reflejarán la situación financiera y el rendimiento de todo el grupo como si se tratara de una única entidad empresarial.

Consolidación de cuentas financieras

Los pasos para la consolidación de cuentas financieras son similares.

1. Como en el caso anterior, hay que determinar el alcance y el objetivo de la consolidación, lo que orientará las decisiones futuras.
2. Identificar las entidades que se incluirán en la consolidación y su relación entre sí.
3. Recopilar la información necesaria para consolidar de las entidades apropiadas.
4. Eliminar las transacciones entre empresas.
5. Realizar los ajustes oportunos por pérdidas o ganancias no realizadas entre empresas.

Una vez completados estos pasos, se puede consolidar el resto de la información financiera.

Consolidación de un asiento

Los asientos de consolidación son los procesos contables que combinan los datos financieros de las empresas filiales en los registros de la empresa matriz. Estos asientos son esenciales para ofrecer una visión global de la situación financiera y los resultados de todo el grupo. Implican la eliminación de las transacciones entre empresas, el ajuste de las diferencias en las políticas contables y el reconocimiento de la inversión de la empresa matriz en cada filial.

Un proceso de consolidación de alto nivel

Veamos paso a paso el proceso de consolidación con una empresa matriz que posee más del 50% de una filial.

1. Registre los préstamos interempresariales de las filiales a la matriz. Esto incluye los ingresos por intereses relacionados con las inversiones consolidadas de las filiales.
2. Imputar los gastos generales de la empresa. Si la matriz ha estado asignando los gastos generales de la empresa a sus filiales, deben cargarse en consecuencia.
3. Imputar las deudas. Si la matriz utiliza una operación de cuentas a pagar consolidadas, asegúrese de que todas las cuentas a pagar se aplican a las filiales correspondientes.
4. Imputar los gastos de nómina. Si la matriz ha estado utilizando un sistema de pago común para todos los empleados del grupo consolidado, asegúrese de que los gastos de nómina correctos se han aplicado a las filiales.
5. Completar los asientos de ajuste. Registre los ajustes realizados para corregir las transacciones de ingresos o gastos.
6. Investigar los saldos de las cuentas de activo, pasivo y patrimonio. Para cada uno de ellos, los asientos de la matriz y de las filiales deben coincidir. Una plataforma de rendimiento financiero como Prophix One puede agilizar este proceso proporcionándole datos en tiempo real.
7. Revisar los estados financieros de las filiales. Cada filial es responsable de revisar, investigar irregularidades y ajustar sus propios estados financieros antes de proporcionarlos a la empresa matriz para su consolidación.
8. Elimine las transacciones entre empresas. Todas las transacciones entre la matriz y las filiales deben anularse en la matriz para eliminarlas de la presentación consolidada final.
9. Revisar los estados de la empresa matriz. Deben revisarse y ajustarse los estados financieros de la matriz.
10. Registrar la deuda tributaria. Tanto para la matriz como para la filial, si se ha registrado un beneficio, registre también un pasivo por impuesto sobre la renta. Es posible que en este paso deban intervenir especialistas fiscales, lo que puede causar retrasos.
11. Cierre los libros de la filial. Dependiendo de cómo se esté procesando la consolidación, puede ser necesario cerrar los libros de las filiales antes que los de la empresa matriz.
12. Cierre los libros de la sociedad matriz. Esto evita que se registren transacciones adicionales que confundirían el informe consolidado. Una plataforma como Prophix One le permite agilizar su cierre financiero, lo que significa que puede llegar a su estado final mucho más rápido.

Una vez cerrados ambos libros, podrá proporcionar estados consolidados que presenten a la empresa matriz y a las filiales como una única entidad.

¿Qué hay que evitar en la contabilidad de consolidación?

1. Datos inexactos y errores humanos: Los datos de mala calidad se acumulan con el tiempo y provocan retrasos cuando llega el momento de cerrar los libros. La mejor forma de evitar este tipo de retrasos es automatizar la mayor parte posible del proceso.
2. Herramientas y sistemas insuficientes: Las herramientas de contabilidad que no proporcionan suficiente apoyo para este tipo de actividades y obstaculizarán el proceso. Los programas informáticos complicados y dispares podrían utilizarse de forma inadecuada, dando lugar a registros incorrectos. Es esencial asegurarse de que se dispone de las herramientas adecuadas para la tarea.
3. Cambiar requisitos de financieros: Cualquier cambio en la normativa fiscal y de cumplimiento le retrasará si tiene que adaptarse en medio de una consolidación. Las herramientas específicas del sector le ayudan a usted y a sus equipos financieros a mantenerse al día, evitando sorpresas.
4. Planificación y delegación: Algunos de estos pasos deben ser completados por la matriz o la filial, o requieren conocimientos especializados, todo lo cual llevará tiempo organizar y completar. Una previsión adecuada de lo que hay que hacer y quién debe hacerlo es de gran ayuda.

¿Qué aspecto tiene la consolidación con la plataforma adecuada?

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Con Prophix One, pudieron automatizar la consolidación financiera y crear los estados consolidados necesarios en una fracción del tiempo. También utilizan el análisis ad hoc de Prophix One para determinar la rentabilidad de sus productos, proveedores y segmentos de negocio.

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